第一條　為進一步促進教育事業(yè)的發(fā)展，加強企業(yè)支付學生實習報酬稅前扣除的管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)支付學生實習報酬有關所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）和有關規(guī)定，制定本辦法。

第二條　本辦法所稱“企業(yè)”，是指在中華人民共和國境內依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅的納稅人。

第三條　本辦法所稱“學校”，是指在中華人民共和國境內依法設立的中等職業(yè)學校和高等院校（包括公辦學校與民辦學校）。其中，中等職業(yè)學校包括中等專業(yè)學校、成人中等專業(yè)學校、職業(yè)高中（職教中心）和技工學校；高等院校包括高等職業(yè)院校、普通高等院校和全日制成人高等院校。

第四條　企業(yè)按照財稅〔2006〕107號文件規(guī)定支付給在本企業(yè)實習學生的報酬，可以在計算繳納企業(yè)所得稅時依照本辦法的有關規(guī)定扣除。

第五條　接收實習生的企業(yè)與學生所在學校必須正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，明確規(guī)定雙方的權利與義務。

第六條　對未與學校簽訂實習合作協(xié)議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協(xié)議的企業(yè)，其支付給實習生的報酬，不得列入企業(yè)所得稅稅前扣除項目。

第七條　企業(yè)雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協(xié)議，如出現(xiàn)未滿三年停止履行協(xié)議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業(yè)應調增應納稅所得額，補征企業(yè)所得稅，并依法加收滯納金；對因企業(yè)主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協(xié)議情況的，不再補征企業(yè)所得稅和加收滯納金。

第八條　企業(yè)可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業(yè)依據(jù)實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。

企業(yè)以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條　企業(yè)或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業(yè)支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。

第十條　企業(yè)稅前扣除的實習生報酬，依照稅收規(guī)定的工資稅前扣除辦法進行管理。實際支付的實習生報酬高于允許稅前扣除工資標準的，按照允許稅前扣除工資標準扣除；實際支付的實習生報酬低于允許稅前扣除工資標準的，按照實際支付的報酬稅前扣除。

第十一條　企業(yè)稅前扣除實習生報酬實行備查制，即企業(yè)在向主管稅務機關申報時自行計算扣除，但企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料供稅務機關檢查核實：

（一）企業(yè)與學校簽訂的實習合作協(xié)議書；

（二）實習生名冊（必須注明實習生身份證號、學生證號及實習合同號）；

（三）實習生報酬銀行轉賬憑證；

（四）為實習生支付意外傷害保險費的繳付憑證。

第十二條　企業(yè)因接受學生實習而從國家或學校取得的補貼收入，應并入企業(yè)的應稅收入，繳納企業(yè)所得稅。

第十三條　各地稅務機關應加強實習生報酬稅前扣除的監(jiān)督管理，對企業(yè)故意弄虛作假騙取實習生報酬稅前扣除的，稅務機關除責令其糾正外，應根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關規(guī)定，予以處罰。

第十四條　本辦法從2006年1月1日起執(zhí)行。

第十五條　各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局、地稅局，可根據(jù)本辦法制定具體實施方案。

第十六條　本辦法由國家稅務總局負責解釋。